الفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر بنين و بنات شرح قائمة التدفقات النقدية ترم ثان

تمثل القوائم المالية المخرجات الرئيسة للنظام المحاسبي والتي تمثل حلقة الوصل بين الشركة والاطراف ذات المصالح ، وقد تناول المعيار المحاسبة الدولي رقم (1)

 اهم اربعة قوائم المالية :
1- قائمة الدخل الشامل
2- قائمة المركز المالي
3- قائمة التغيرات في حقوق الملكية
4- قائمة التدفقات النقدية

ونتناول في هذا الدرس قائمة التدفقات النقدية و حل أسئلة و تمارين عليها 

الفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر بنين و بنات شرح قائمة التدفقات النقدية ترم ثان

شاهد الشرح فيديو

إختلاف قائمة التدفقات النقدية عن قائمة الدخل

- تختلف قائمة التدفقات النقدية عن قائمة الدخل
-حيث أن قائمة الدخل تشمل كافة الإيرادات والمكاسب والمصروفات والخسائر المعدة وفقاً الأساس الاستحقاق والمتولدة من مباشرة المنشأة لنشاطها الرئيسي وأي أنشطة أخرى فرعية أو عرضية.
- أما قائمة التدفقات النقدية تتوضح حركة المقبوضات والمدفوعات الخاصة بالفترة المالية وفقاً للأساس النقدي

إختلاف قائمة التدفقات النقدية عن الموازنة النقدية

تختلف قائمة التدفقات النقدية عن الموازنة النقدية

-حيث أن الموازنة النقدية عبارة عن ميزانية تقديرية لمقبوضات ومدفوعات المنشأة التقديرية عن فترة مقبلة .

- أما قائمة التدفقات النقدية لتوضح حركة المقبوضات والمدفوعات التي تمت فعلاً خلال الفترة المالية المنتهية .

المقصود بمفهوم النقدية وما في حكمها

1-تتمثل التقدية في قيمة النقدية بالصندوق والودائع تحت الطلب ، وما في حكم النقدية فيتمثل في الاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة والتي يمكن تحويلها بسهولة إلى مبالغ نقدية محددة بشرط أن يكون تعرضها لمخاطر التغير في قيمتها ضئيلاً وأن يحتفظ بها لغرض مواجهة الإلتزامات قصيرة الأجل وليس الفرض الاستثمار أو لأي أغراض أخرى 

- الاستثمارات التي تعد في حكم النقدية هي الاستثمارات التي تستحق في خلال ثلاثة شهور أو أقل من تاريخ الاقتناء ومن أمثلتها أذون الخزانة ، وعلى ذلك فإن الاستثمارات في الأسهم تستبعد من البنود التي تعد في حكم النقدية حيث أنها عرضة لمخاطر التغير ، ويستثنى من ذلك الأسهم الممتازة التي يتم اقتناؤها قبل فترة قصيرة من تاريخ استحقاقها ويكون لها تاريخ محدد للاسترداد حيث يمكن اعتبارها من ضمن البنود التي تعد في حكم النقدية .

-تعتبر القروض البنكية بصفة عامة بمثابة أنشطة تمويلية ، أما السحب على المكشوف من البنك فيري المعيار أنه أحد مكونات النقدية وما في حكمها وليس نشاطاً تمويلياً ونحن نفضل اعتبار السحب على المكشوف من ضمن الأنشطة التمويلية مثله مثل القروض البنكية وليس مكونات النقدية وما في حكمها لأن وجود هذا الرصيد المكشوف ضمن مكونات النقدية وما في حكمها قد يؤدي إلى إظهار رصيد النقدية في نهاية الفترة بالسالب .

-لا تتضمن التدفقات النقدية الحركة التي تتم بين البنود الممثلة للنقدية وما في حكمها كالمبالغ التي يتم سحبها من رصيد المنشأة الجاري بالبنك لإيداعها بالخزينة أو بالعكس لأن هذه المكونات تمثل جزءاً من أجزاء السياسة النقدية لإدارة المنشاة وليس جزءاً من أنشطة المنشأة التشغيلية أو الاستثمارية أو التمويلية .

2-التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من الأنشطة الاستثمارية

-الأنشطة الاستثمارية Investment Activities

هي الأنشطة المتعلقة باقتناء أو التخلص من الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى طويلة الأجل، ومنها أيضاً المقبوضات النقدية من بيع أسهم وسندات بخلاف المحتفظ بها لأغراض المتاجرة والمدفوعات النقدية لاقتناء أسهم وسندات في شركات أخرى.

مصادر الأنشطة الإستثمارية ( المقبوضات) :

بيع الأصول الثابتة والغير ملموسة والأصول طويلة الأجل ، و المقبوضات من بيع الأسهم و السندات الغير مستخدمة لأغراض المتاجرة.

استخدامات الأنشطة الإستثمارية ( المدفوعات )

شراء الأصول الثابتة والغير ملموسة والأصول طويلة الأجل ، والمدفوعات من شراء أسهم وسندات في شركات أخري.

وتتضمن هذه المدفوعات كل ما يتعلق بتكاليف الأصول الثابتة التي تم إنشاؤها بالموارد الذاتية أي ( الأصول الثابتة المصنعة داخليا) .‏

3- التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من الأنشطة التمويلية:

الأنشطة التمويلية Financial Activities

هي الأنشطة التي ينتج عنها تغيرات في حجم ومكونات حقوق الملكية، أي أن هذه الأنشطة ترتبط بالمعاملات مع ملاك المشروع أو أصحاب الديون.

وتتمثل مصادر هذه الأموال (االمقبوضات)

في زيادة حقوق الملكية من خلال إصدار أسهم زيادة رأس المال أو زيادة حجم الاقتراض.

 أما استخدامات هذه الأموال ( المدفوعات)

فتتمثل في المدفوعات النقدية للمساهمين لاسترداد الأسهم أو سداد قيمة القروض طويلة الأجل، وتوزيعات الأرباح المسددة نقداً.

كيفية إعداد قائمة التدفقات النقدية:

-يتم إعداد قائمة التدفقات النقدية من المصادر الآتية:

ميزانية العام الحالي، ميزانية العام السابق، قائمة الدخل للعام الحالي، معلومات من دفتر الأستاذ العام، ويتم إعدادها باتباع الخطوات التالية:

1-  تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية.

2- تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية.

3- تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية

4- تحديد رصيد النقدية أول المدة.

5- تحديد رصيد النقدية آخر المدة.

-التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل

وهناك طريقتان يمكن اتباع أحداهما عند عرض التدفقات النقدية الناتجة عن الأنشطة التشغيلية هما:

1-الطريقة المباشرة حيث يتم الإفصاح بمقتضاها عن العناصر الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية المرتبطة بأنشطة التشغيل ويمثل الفرق بينهما صافي التدفقات النقدية من هذه الأنشطة.

2-الطريقة غير المباشرة ويتم بمقتضى هذه الطريقة تحديد صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل عن طريق تعديل صافي ربح أو خسارة الفترة بالبنود غير النقدية الموجودة في قائمة الدخل

أ-استبعاد البنود غير النقدية : (الاهلاك، المخصصات ، الضرائب المؤجلة، أرباح أو خسائر العملات الأجنبية غير المحققة، أرباح الشركات غير الموزعة) لأنه لا تعتبر هذه البنود تدفقات نقدية لأنها لا تتطلب تدفقات نقدية داخلة أو خارجة .

ب-استبعاد المقبوضات والمدفوعات الناتجة من أنشطة الاستثمار أو التمويل

- يتم تعديل هذا الدخل بأي مبالغ مؤجلة أو مستحقة الدفع أو بالمقبوضات والمدفوعات الناتجة من أنشطة الاستثمار أو التمويل (مثل أرباح أو خسائر بيع الأصول الثابتة، أرباح أو خسائر بيع الاستثمارات المالية، الفوائد التمويلية).

- ثم يتم تعديل صافي الربح أو الخسارة بالتسويات المتعلقة برأس المال العامل بخلاف النقدية والتي يقصد بها التغيرات بين أرصدة الأصول والخصوم المتداولة في أول وآخر المدة.

- لا تختلف طريقة عرض التدفقات النقدية الناتجة عن الأنشطة الاستثمارية والتمويلية بالطريقة المباشرة عنه في الطريقة غير المباشرة.

ويمكن تصوير قائمة التدفقات النقدية وفقاً للطريقتين السابقتين كما يلي:

صافي التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل بالطريقة المباشرة :

  بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان                                            جزئي                     كلي

المقبوضات النقدية:

المبيعات                                                                         ×××

التغير في رصيد المدينين      + أ (-)                                     ×××                       .

                                                                                                                  ×××

(-) المدفوعات النقدية:

تكلفة المبيعات                                                               ×××

التغير في المخزون         + أو (-)                                     ×××

التغير في رصيد الدائنين  + أو (-)                                     ×××

مصروفات الاهلاك                                                        ×××                    

مصروفات التشغيل                                                        ×××

الزيادة أو النقص في المصروفات المقدمة                             ×××

النقص أو الزيادة في الإيرادات المستحقة                              ×××                       ×××   .

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة المباشرة                                  ×××  

  

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة غير المباشرة:

  بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان                                            جزئي                     كلي

صافي الربح                                                                                               ×××

يضاف إليه أو يخصم منه:

الاهلاك ، و مخصص ....                                                   (×××)

خسائر بيع أصول ثابتة أو استثمارات مالية                              (×××)

أرباح بيع أصول ثابتة أو استثمارات مالية                                ×××

فوائد تمويلية                                                                   (×××)                  ×××    .

 

صافي الربح قبل التغيرات في رأس المال العامل                                                  ×××                                      

 يضاف إليه أو يخصم منه:

التغير في المخزون                                                          (×××)

التغير في الدائنين                                                            (×××)

التغير في المصروفات المستحقة                                          (×××)

التغير في المدينين                                                           (×××)                  ×××

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة غير المباشرة                        ×××

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية:

  بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان                                            جزئي                     كلي

مقبوضات نقدية من بيع أصول ثابتة                                     ×××

مقبوضات نقدية من بيع استثمارات مالية طويلة الأجل              ×××                    .

 يطرح                                                                                                      ×××

(-) مدفوعات نقدية لشراء أصول ثابتة                                 ×××

(-) مدفوعات نقدية لشراء استثمارات مالية طويلة الأجل           ×××               ×××

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية                                            ×××

 

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية:

  بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان                                            جزئي                     كلي

مقبوضات نقدية من إصدار أسهم                                              ×××

مقبوضات نقدية من إصدار سندات                                           ×××

مقبوضات نقدية من قروض طويلة الأجل                                   ×××                     ×××

يطرح

مدفوعات نقدية لشراء أسهم                                                ×××

مدفوعات نقدية لشراء سندات                                              ×××

مدفوعات نقدية لسداد قروض طويلة الأجل                             ×××

توزيعات الأرباح النقدية                                                    ×××                      ×××

صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية                                                         ×××          

صافي التدفقات من جميع الأنشطة                                                                     ×××

+ رصيد النقدية أول العام                                                                               ×××

رصيد النقدية آخر العام                                                                                  ×××

أسئلة على قائمة التدفقات النقدية من كتاب البنين 

وضح مدى صحة أو خطأ كل عبارة من العبارات التالية مع التعليل بإيجاز :

1-تتكون القوائم المالية الإلزامية من أربعة قوائم أساسية هي الميزانية العمومية وقائمة الدخل وتقرير مراقب الحسابات وتقرير مجلس الإدارة

2-الأرباح والخسائر المرحلة من سنوات سابقة لا تظهر ضمن حقوق المساهمين في الميزانية لأنها لا تخص الفترة.

3-تلتزم شركات المساهمة بعرض تدفقاتها النقدية الناتجة عن أنشطة التشغيل باتباع الطريقة المباشرة.

4-وفقاً للطريقة المباشرة يتم تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عن طريق تعديل صافي الدخل بالبنود غير النقدية الموجودة في قائمة الدخل.

5-من أمثلة التدفقات النقدية الناتجة عن الأنشطة الاستثمارية المبالغ المحصلة من إصدار قرض السندات.

6-من أمثلة التدفقات النقدية الواردة بالأنشطة التمويلية المبالغ المدفوعة لشراء أسهم خزينة.

مثال: ظهرت القوائم المالية لإحدى الشركات المساهمة في 31/12/2018 ( الأرقام بالألف جنيه (

                                   الميزانية في 31/12/2018

بيان	31/12/2018	31/12/2017
مجمع استهلاك الأصول الثابتة	(1200)	(1150)
استثمارات طويلة الأجل	1300	1400
النقدية	1700	1150
مدينون " بالصافى "	1750	1300
مخزون	1650	1900
دائنون	1200	900
مصروفات مستحقة	400	300

               قائمة الدخل عن السنة المنتهية في 31/12/2018

صافى المبيعات	6900
تكلفة البضاعة المباعة	(4700)
مجمل الربح		2200
مصروفات التشغيل
مصروفات بيعية	450    650 50
مصروفات إدارية مصروفات الاستهلاك
		(1150)
صافى الربح		1050

وفيما يلى بعض العمليات الإضافية :-

1- تم بيع استثمارات طويلة الأجل قيمتها الدفترية 100ج (علماً بأن البيع تم بالقيمة الدفترية )

المطلوب : تحديد صافى التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام الطريقة المباشرة وغير المباشرة  

الحل :

صافى التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة المباشرة

تمهيد :

إهلاك العام الحالي 2018 = مجمع إهلاك العام الماضى – مجمع إهلاك العام + إهلاك الآلات التي تم بيعها ( من خلال المعلومات الإضافية )  1200-1150 + صفر = 50

وقد يتم إعطاء الإهلاك في قائمة الدخل منفصل عن مصروفات التشغيل كما في هذا التمرين

2-  التغير في المدينين " العملاء " الذمم " = 1750-1300 = 450 زيادة ( يطرح )

3- التغير في المخزون= 1650- 1900= 250 نقص طبقاً للطريقة المباشرة ( يخصم )

4- التغير في الدائنين = 1200-900= 300 زيادة طبقا للطريقة المباشرة ( يخصم )

5- التغير في المصروفات المستحقة = 400-300= 100 زيادة طبقا للطريقة المباشرة ( يخصم )

6- بيع الاستثمارات طويلة الأجل كانت بنفس القيمة الدفترية لذلك لا يوجد أرباح أو خسائر

7-  ملحوظة مهمة : التغير في الأصول المتداولة تتفق في الطريقة المباشرة بمعنى الزيادة تضاف والنقص يطرح أما التغير في الخصوم المتداولة تختلف بمعنى الزيادة تخصم والنقص يضاف

قائمة التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية طبقا للطريقة المباشرة

التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل أ‌-  متحصلات نقدية صافى المبيعات زيادة المدينين ( تطرح)  المدفوعات النقدية  تكلفة البضاعة المباعة النقص في المخزون يخصم الزيادة في الدائنين تخصم الزيادة في المصروفات المستحقة مصروفات التشغيل مصروفات الإهلاك ( تطرح ) صافى التدفقات من الأنشطة التشغيلية

6900 (450)   4700 (250) (300) (100) 1150 (50)

6450           (5150) 1300

قائمة التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية طبقا للطريقة غيرالمباشرة

1-  ملحوظة مهمة : التغير في الأصول المتداولة تختلف في الطريقة غير المباشرة بمعنى الزيادة تخصم والنقص يضاف أما التغير في الخصوم المتداولة تتفق بمعنى الزيادة تضاف والنقص يخصم

التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل صافى الربح + الاهلاك + خسائر رأسمالية أرباح رأسمالية صافى الربح قبل التغيرات في رأس المال العامل الزيادة في المدينين يطرح النقص في المخزون يضاف الزيادة في الدائنين تضاف الزيادة في المصروفات المستحقة تضاف صافى التدفقات من الأنشطة التشغيلية

1050 50 - - (450) 250 300 100

1100           200 1300

حل أسئلة اختيار من متعدد على قائمة التدفقات النقدية للفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر صفحة 256 ، 257

8. اختر أفضل إجابة لكل سؤال مما يأتى :-

1-خلال عام 2018 بلغ صافى دخل إحدى الشركات 250000 ج وخلال هذا العام بلغ إهلاك الأصول الثابتة 80000 ج وحققت الشركة مكاسب من بيع بعض أصولها الثابتة 20000ج وبلغ استنفاذ الشهرة 40000 ج فى هذه الحالة يكون صافى التدفق النقدى من الأنشطة التشغيلية :_

أ‌-   150000 ج

ب‌- 350000 ج

 جـ- 370000 ج

 د- إجابة أخرى وهى .......

2-    خلال عام 2018 بلغ صافى دخل إحدى الشركات 200000 ج فإذا علمت أن المصروفات تتضمن استهلاك الأصول الثابتة 30000 ج وأن هناك مصروفات مستحقة فى أول المدة 60000 ج ومصروفات مستحقة آخر المدة 50000 ج فى هذه الحالة يكون صافى التدفق النقدى من الأنشطة التشغيلية :_

أ‌-   220000  ج

ب‌-  230000 ج

 جـ- 240000 ج

 د- إجابة أخرى وهى .......

3-  خلال عام 2018 قامت إحدى شركات المساهمة بإصدار أسهم نقدية قيمتها 900000 ج كما حصلت على قرض سندات قيمته 300000 ج وقامت بتوزيع أرباح قيمتها 200000 ج نصفها نقداً ونصفها بأذون دفع فى هذه الحالة يكون صافى التدفق النقدى من الأنشطة التمويلية  :_

أ‌-  80000 ج

ب‌- 110000ج

 جـ- 120000 ج

 د- إجابة أخرى وهى .......

 حل أسئلة اختيار من متعدد،على قائمة التدفقات النقدية -الفرقة الثانية،كلية تجارة الأزهر صفحة 256 جزء 3

 التدفقات النقدية الواردة والصادرة من الأنشطة التمويلية :-

- الأنشطة التمويلية : هى الأنشطة التى ينتج عنها تغيرات فى حقوق الملكية والإقتراض .

- أولاً : التدفقات النقدية الواردة " المقبوضات " من الأنشطة التمويلية : -

1-   مقبوضات نقدية من إصدار أسهم

2-   الحصول على قروض طويلة الأجل

ثانياً : التدفقات النقدية الصادرة " المدفوعات " من الأنشطة التمويلية  : -

1-    المدفوعات النقدية لاسترداد الأسهم

2-   سداد القروض طويلة الأجل

3-   المدفوعات النقدية لعقود التأجير التمويلى

4-  توزيعات الأرباح المسددة نقداً

3. خلال عام 2018 قامت إحدى شركات المساهمة بإصدار أسهم نقدية قيمتها 900000 ج كما حصلت على قرض سندات قيمته 300000 ج وقامت بتوزيع أرباح قيمتها 200000 ج نصفها نقداً ونصفها بأذون دفع فى هذه الحالة يكون صافى التدفق النقدى من الأنشطة التمويلية  :_

أ‌-  80000 ج

ب‌- 110000ج

 جـ- 120000 ج

 د- إجابة أخرى وهى .......

1- التدفقات النقدية من أنشطة التمويل : تدفقات واردة ( داخلة ) متحصلات من إصدار أسهم نقدية متحصلات من قروض سندات يطرح تدفقات خارجة ( صادرة ) توزيعات أرباح نقدا (200000 ÷ 2 ) صافى التدفق النقدى من الأنشطة التمويلية

9000000 3000000

1200000   (100000) 1100000

الإجابة رقم (د) وهى 1100000