الفرقة الرابعة - مراجعة وفحص - كلية تجارة الأزهر بنات , فحص وتحليل قائمة الدخل جزء أول - ترم أول

الفرقة الرابعة - مراجعة وفحص - كلية تجارة الأزهر بنات , فحص وتحليل قائمة الدخل جزء (1) ترم أول

- يسر مدونة : طلبة وطالبات كلية تجارة الأزهر - سالم محمود أن تقدم لكم مادة المراجعة والفحص للفرقة الرابعة كلية تجارة الأزهر ترم أول ونتناول فى هذه التدوينة : تفسير التغير في نسبة تكلفة المبيعات  , وكيف يمكن للفاحص تتبع مبيعات المنشأة , تفسير التغير فى نسبة مجمل الربح إلى صافي المبيعات , والعوامل التي تؤدي لزيادة صافي الربح , والعوامل التي تؤدي إلى نقص صافي الربح .  

1-   تفسير التغير في نسبة تكلفة المبيعات :-

هذه النسبة عبارة عن متغيريين هما تكلفة المبيعات وصافي المبيعات وفيما يلي مكونات كل منهما قبل إجراء التحليل

أ- تكلفة المبيعات :

تتمثل تكلفة المبيعات في المشروع التجاري :-

 بضاعة أول المدة + المشتريات - بضاعة أخر المدة .

أما في المشروع الصناعي فإنها عبارة عن تكلفة صنع المبيعات أي أرصدة أول المدة (خامات + تحت التشغيل + تامة الصنع) + صافي المشتريات من الخامات + أجور صناعية مباشرة + مصاريف صناعية مباشرة + مصاريف صناعية غير مباشرة) - أرصدة أخر المدة (خامات + تحت التشغيل + بضاعة تامة الصنع )

ب- صافي المبيعات :

تمثل المبيعات إيرادات النشاط الرئيسي للمشروع ، تُقَوَّم المبيعات بسعر البيع الذي سوف يحمل به العملاء وذلك بعد تخفيضه بالخصم التجاري.

يمثل رقم صافي المبيعات ، إجمالي المبيعات مطروحاً منها مردودات و مسموحات المبيعات

من المفترض أن نسبة تكلفة المبيعات إلى المبيعات تميل إلى الثبات فإذا وجد الفاحص تقلبات بهذه النسبة فقد يكون مرجعها لأسباب تتعلق بتغير أثمان شراء البضاعة أو تغير أسعار البيع أو معدلات الأجور.

وهذا التقلب يعتبر إما :-

1-   نتيجة أسباب حقيقية .

2-   وقد يكون التقلب نتيجة أسباب غير حقيقية يلجأ إليها أصحاب المنشأة بهدف تضخيم الأرباح صورياً.

·  وعلى الفاحص أن يركز على العناصر التي قد يستخدمها أصحاب المنشاة في تضخيم الأرباح وهي على النحو التالي :

1-   يجب على الفاحص أن يتحقق من عدم إتباع المنشأة لوسيلة أو أكثر من وسائل تضخيم المبيعات مثل إدراج بضاعة الأمانة المرسلة إلى الوكلاء على أنها مبيعات أو إدراج بضاعة مرسلة للعملاء تحت الاختبار أو الرد ، أو بضاعة مودعة لدي المنشأة لبيعها مقابل عمولة لحساب الغير أو إدخال مبيعات الفترة التالية ضمن مبيعات الفترة الحالية ، أو إدراج مبيعات الأصول الثابتة على أنها مبيعات عادية أو إضافة فواتير وهمية لمبيعات أجلة أو زيادة المبيعات النقدية وسدادها من الأموال الخاصة بأصحاب المنشأة بدلاً من اعتبارها مسحوبات أو إضافة إلى رأس المال.

·       كيف يمكن للفاحص تتبع مبيعات المنشأة ؟

·       لتتبع مبيعات المنشأة يجب على الفاحص الرجوع إلى:-

أ‌-    دفتر الطلبات الواردة من العملاء ومطابقته مع دفتر البضاعة الصادرة وسجلات المخازن ، ولا يصح أن يكتفي الفاحص بفحص المبيعات عن الفترة الحالية فقط بل ينبغي أن يتجاوزها إلى الفترة التالية ، والتأكد من عدم إثبات مردودات المبيعات أو مسموحاتها أو خصم العملاء بمبالغ كبيرة ، فقد تكون وسيلة لإلغاء المبيعات الصورية التي سجلت في اخر الفترة الحالية .

ب‌-  كما يجب على الفاحص التأكد من فصل إيرادات أي مبيعات استثنائية أو إيرادات ناتجة عن التصرف في مواد أولية تقرر الاستغناء عنها بدلاً من تصنيعها حيث يجب أن يفرد لها بند مستقل في حساب الأرباح والخسائر

٢ - يجب على الفاحص أن يطمئن إلى عدم تلاعب المنشأة عن طريق المشتريات وذلك بإخفاء بعض فواتير المشتريات ودفع قيمتها من الأموال الخاصة لأصحاب المنشأة أو تأجيل إثبات مشتريات الفترة الحالية وإثباتها في الفترة التالية ، أو إثبات البضاعة المشتراه على اساس أنها بضاعة امانة أو برسم البيع أو الرد

-   ولتحقيق هذا الاطمئنان يجب على الفاحص مراجعة ومطابقة دفتر البضاعة الواردة مع يوميات المشتريات وحسابات الموردين بدفتر أستاذ الدائنين وكشوف الحسابات الواردة من الموردين بالنسبة للمشتريات الآجلة .

-   ودفتر البضاعة الواردة مع ما سجل بدفتر النقدية بالنسبة للمشتريات النقدية .

-   كما يجب على الفاحص التحقق من جدية مردودات المشتريات المسجلة بالدفاتر وكذلك المسموحات والخصم الممنوح للمنشأة.

٣- يجب على الفاحص مراجعة كشوف الجرد لبضاعة آخر المدة والتأكد من سلامة تقويم المخزون ، وعدم إدراج بضائع تم بيعها لكن لم تسلم أو ترسل لأصحابها ضمن المخزون، وعدم إدراج بضائع غير مملوكة للمنشأة وإنما وجدت في حيازتها لسبب أو لآخر مثل بيعها للغير مقابل عمولة (بضاعة أمانة) أو إرسالها للموردين لاختبارها والتحقق من عدم تغير أساس تقويم البضاعة من سنة لأخري وعدم إدراج وحدات تالفة أو معيبة ضمن قوائم الجرد لذا يجب على الفاحص أن يولي عناية خاصة لحسابات السنوات الأخيرة وكذلك المدة الواقعة بين تاريخ أخر ميزانية وتاريخ الفحص لاحتمال تعمد أصحاب المنشأة المبالغة في تحديد ارباحها وتضخيمها متي عزموا على بيع المنشأة، ويكون ذلك عن طريق زيادة المبيعات أو تخفيض المشتريات ، أو المغالاة في تقويم المخزون

·    تفسير التغير فى نسبة مجمل الربح إلى صافي المبيعات :

هذه النسبة هي الهامش الباقي بعد طرح نسبة تكلفة المبيعات إلى المبيعات من الواحد الصحيح أي  1 – (نسبة تكلفة المبيعات ) ولكل نشاط نسبة مجمل ربح يجب ألا يبتعد عنها كثيراً .

- ويجب على الفاحص أن يتحري عن أسباب الزيادة أو النقص في هذه النسبة لأن الزيادة قد لا ترجع إلى نشاط المنشأة ، كما أن الأنخفاض عن هذه النسبة يتضمن خطورة على استمرارية المنشأة وقد يكون ذلك هو السبب وراء إقدام أصحاب المنشأة على بيعها

-  لتفسير التغير فى نسبة مجمل الربح الى صافى المبيعات : -

   يجب فصل العوامل التى تؤدى الى زيادة أو نقص هذا الرقم وتحليلها

العوامل التى تؤدى الى زيادة صافى الربح:-

1- زيادة الكمية المباعة

2- زيادة سعر بيع الوحدة

3-  نقص فى تكلفة الوحدة المباعة

العوامل التى تؤدى الى نقص صافى الربح :

1-   نقص الكمية المباعة

2-   نقص سعر بيع الوحدة

3-   زيادة فى تكلفة الوحدة المباعة

·        تفسير التغير فى المصروفات الادارية بالنسبة للمبيعات :-

تميل نسبة المصروفات الادارية عادة الى الثبات ، وعلى هذا فإنه بزيادة المبيعات يجب أن تتناقص هذه النسبة ، ويجب على الفاحص أن يحلل مكونات هذه المصروفات ، والاتجاه العام  لها ، وقد تلجأ المنشأة الى التلاعب فى بعض بنود المصروفات بهدف تضخيم الربح عن طريق :

1-      معالجة بعض المصروفات الايرادية على انها مصروفات رأسمالية

2-       تأجيل سداد بعض الفواتير وسدادها فى فترات تالية

3-       عدم تحميل حـ/ أ.خ بالمخصصات الكافية مثل تكوين مخصص ديون مشكوك فيها بأقل مما يلزم أو تكوين مخصصات استهلاك بأقل مما يلزم .

*  وبالتالى يجب على الفاحص ان يتأكد من عدم تخفيض المصروفات لتضخيم الربح في سنواته الأخيرة وللتأكد يجب على الفاحص ما يلى:-

 أ- فحص المستندات الخاصة بمصروفات الفترة التالية والتأكد من انها ادرجت بالكامل في الفترة المالية

ب - التحقق من ان المنشأة لم تؤجل بعض المصروفات الضرورية مثل نفقات الصيانة والإصلاحات إلى فترة تالية .

جـ-  فحص المصروفات التى أجلت لفترات تالية للتحقق من أنها لم تتضمن مدفوعات لمصروفات تخص الفترة أو الفترات موضع الفحص.

·       تفسير التغير فى مصروفات البيع والتوزيع الى صافى المبيعات : -

ينطبق على هذه المصروفات ما ينطبق على المصروفات الادارية وأوجه التلاعب بها غيرأن المصروفات البيعية تزيد بزيادة نسبة المبيعات ،والعكس مثل العمولة والمكافآت التشجيعية التى تمنح للبائعين والإعلان ومصروفات اللف والحزم .

مثال :

طلب منك بصفتك فاحصا للحسابات تحليل العلاقة بين المصروفات الادارية والمبيعات والتعليق عليها وذلك لاحدى الشركات عن سنة ٢٠٠6، 2007

بيـــــــــــــــــــــــــــان                      2006                2007

   صافى المبيعات                                  50000          100000

   مصاريف إدارية                                 5000            7500

وقد جرى نظام الشركة على منح الاداريين علاوة تشجيعية 0.5% من المبيعات وكانت بيانات المصروفات الادارية كما يلى :-

بيـــــــــــــــــــــــــــــــــان                     2006                     2007

مهايا ومرتبات                                  2500                   2600

المكافأة التشجيعية والعلاوة                      250                    500

مصروفات إدارية اخرى                        2250                  4400

المطلوب:هل تتزايد المصروفات الادارية ام تتناقص ؟ وهل هذا الاتجاه طبيعي ام لا ؟

الحل :

·      تميل نسبة المصروفات الادارية عادة الى الثبات ، وعلى هذا فإنه بزيادة المبيعات يجب أن تتناقص هذه النسبة

اولاً : يتم حساب نسبة المصروفات الادارية الى صافى المبيعات لكل سنة على حده

سنة ٢٠٠٦ = مصاريف الإدارية ÷ صافي المبيعات = (2500 + 250 + 2250 ) ÷50000 = 10%

سنة ٢٠٠٧ = ( 2600+500+4400) ÷ 100000= 7.5%

هذه النسبة متناقصة على الرغم من تزايد المبيعات وهذه النسبة لا تكفى للحكم على تغير المصاريف الادارية فيجب على الفاحص ان يحلل مكونات هذه المصروفات والوزن النسبى لكل عنصر فيها والاتجاه الاجمالى والتفصيلى لكل عنصر

أ‌-      الوزن النسبى للمكونات

 بيـــــان                          2006                             2007

                                مبلغ     نسبة           مبلغ         نسبة  

مهايا ومرتبات               2500    50%        2600    34.6%

 مكافأة تشجيعية              250      5%            500      6.6%

مصروفات ادارية اخرى    2250   45%          4400    59.8%

                              ----------------------------------------

                               5000     100%         7500      100%

ب – حساب الإتجاه العام ( نسبة الزيادة عام 2007 )

                الاتجاه العام  = (السنة الحالية – سنة الأساس ) ÷ سنة الأساس

-         المرتبات والمهايا = (2600 – 2500) ÷ 2500 = 4%

-         المكافآت التشجيعية والعلاوة = ( 500 – 250 ) ÷ 250 = 100 %

-         المصروفات الإدارية الأخرى = ( 4400 – 2250 ) ÷ 2250 = 95.5%

ويلاحظ ما يلي :

1-    على الرغم من أن زيادة المبيعات بنسبة ١٠٠% فإن المرتبات زادت بنسبة 4% وهي حيث أن هذا البند يتمتع بالثبات وهذا أمر طبيعي 

2-   - إن العلاوة التشجيعية زادت بنفس نسبة زيادة المبيعات حيث انها تحتسب كنسبة مئوية من المبيعات

٣- أن ما يلفت النظر أن المصروفات الإدارية الخري التي أصبح وزنها النسبي ٥٩.٨% قد زادت بنسبة 95.5% وعند هذه النقطة يجب أن يقوم الفاحص بتحليل مكونات هذا البند لتحديد هل هذا الاتجاه طبيعي أم غير طبيعي.