محاسبة إدارية الفرقة الثالثة بنات تجارة الأزهر اختيار هيكل التكلفة ، و رافعة التشغيل

يسر مدونة طلبة وطالبات كلية تجارة الأزهر - سالم محمود ان تقدم مادة محاسبة إدارية للفرقة الثالثة كلية تجارة الأزهر بنات الترم الثاني وسنتكلم عل هيكل التكلفة ، و رافعة التشغيل 

شرح الدرس فيدديو

-المقصود بهيكل التكاليف :  التوزيع النسبي للتكاليف الثابتة والتكاليف المتغيرة في الشركة، وإمكانية إحلال التكاليف الثابتة بالتكاليف المتغيرة في حالة الاتجاه نحو الآلية بدلاً من استخدام العمل المباشر مثلاً

- ما هو هيكل التكاليف الأفضل

-هل تكاليف متغيرة عالية و كبيرة وتكاليف ثابتة منخفضة أو العكس ؟

-طبعاً لا توجد إجابة محددة لهذا السؤال ، وإنما يمكن القول أن هناك مزايا مصاحبة لكل اتجاه اعتماداً على ظروف معينة .

- إذا كان لديك قائمتي الدخل التاليتين الخاصتين بكل من الشركة (س) والشركة (ص) . علماً بأن لكل من الشركتين هيكل تكاليف مختلف .

- ففي الشركة (س) التكاليف المتغيرة عالية والتكاليف الثابتة منخفضة والعكس بالنسبة للشركة (ص) و إليك قائمتي الدخل للشركتين كالتالي  .

بیان                                              الشركة (س)                                         الشركة (ص)

                                             قيمة               نسبة                                 قيمة             نسبة
إيراد المبيعات                         100000          100%                           100000        100%
(-) تكاليف المتغيرة                  60000            60%                              30000          30 %
هامش المساهمة                     40000           40%                               70000         70%
(-) التكاليف الثابتة                  30000                                                  60000 
صافي الدخل                         10000                                                  10000

* أي من الشركتين ذات هيكل تكاليف أفضل من الأخرى ؟

والإجابة تعتمد على عدة عوامل مثل  :-

1-اتجاه المبيعات في الأجل الطويل

2-تقلب مستوى المبيعات من سنة لأخرى

3- وميل الشركة نحو المخاطرة

*إذا كانت مبيعات الشركتين ستزيد بنسبة 10% مثلاً في المستقبل أي من الشركتين يكون هيكل التكاليف أفضل ؟

إيراد المبيعات إذا زاد يؤدي إلى زيادة التكاليف المتغيرة لأنها تتغير بتغير حجم الإنتاج أو المبيعات

-إيراد مبيعات س سيصبح 110000    ، و إيراد مبيعات ص 110000 و أيضا ستزيد التكلفة المتغيرة 10% فتصبح التكلفة المتغيرة لـ س = 66000 جنيه ، و التكاليف المتغيرة لـ ص = 33000

 ولإيضاح ذلك فإن قائمتي الدخل تصبح على النحو التالي :

بیان                           الشركة (س)                                الشركة (ص)

                              قيمة          نسبة                           قيمة            نسبة

إيراد المبيعات            110000     100%                       110000        100%

(-) تكاليف المتغيرة     66000       60%                         33000         30 %

هامش المساهمة         44000        40%                       77000           70%

(-) التكاليف الثابتة     30000                                       60000               .

صافي الدخل            14000                                        17000

في حالة زيادة المبيعات :-

-     الشركة التي هيكل التكاليف يتسم بإنخفاض نسبة التكاليف المتغيرة وزيادة نسبة التكاليف الثابتة مثل هيكل التكاليف لدى الشركة ص يمكن الشركة من أن تحصل على أرباح أكبر في سنوات الرواج وزيادة كمية المبيعات ، و الإدارة في الشركة ص تلجأ للمخاطرة

*إذا كانت مبيعات الشركتين ستقل بنسبة 10% مثلاً في المستقبل أي من الشركتين يكون هيكل التكاليف أفضل ؟

إيراد المبيعات إذا نقص يؤدي إلى نقص التكاليف المتغيرة لأنها تتغير بتغير حجم الإنتاج أو المبيعات

-إيراد مبيعات س سيصبح 90000    ، و إيراد مبيعات ص 90000 و أيضا ستنقص التكلفة المتغيرة 10% فتصبح التكلفة المتغيرة لـ س = 54000 جنيه ، و التكاليف المتغيرة لـ ص = 27000

 ولإيضاح ذلك فإن قائمتي الدخل تصبح على النحو التالي :

بیان                         الشركة (س)                                الشركة (ص)

                              قيمة          نسبة                           قيمة            نسبة

إيراد المبيعات           90000     100%                       90000        100%

(-) تكاليف المتغيرة    54000       60%                       27000         30 %

هامش المساهمة        36000        40%                       63000        70%

(-) التكاليف الثابتة    30000                                      60000               .

صافي الدخل           6000                                          3000

في حالة أنخفاض المبيعات

-   نجد أن الشركة ص ستتحمل بخسائر أكبر في سنوات انكماش حجم المبيعات وبصفة عامة فهو هيكل مفضل لنوعية الإدارة التي تتسم بالجرأة وحب المخاطرة.

وعلى هذا فإن

- هيكل التكاليف الذي يتسم بإرتفاع نسبة التكاليف المتغيرة وانخفاض نسبة التكاليف الثابتة (مثل هيكل التكاليف لدى الشركة س) فإن الشركة ستتمتع بدرجة أكبر من الإستقرار في صافي الدخل فهي لن تحصل على زيادة كبيرة في الأرباح في حالة زيادة كمية المبيعات ، كما أنها لن تتحمل خسائر كبيرة في حالة إنخفاض كمية المبيعات ولعل هذا الهيكل التكاليفي يناسب نوعية الإدارة التي تتسم بالمحافظة وعدم الرغبة في تحمل المخاطر.

‏-‏ الشركة التي هيكل التكاليف يتسم بإنخفاض نسبة التكاليف المتغيرة وزيادة نسبة التكاليف الثابتة (مثل هيكل التكاليف ‏لدى الشركة ص) يمكن الشركة من أن تحصل على أرباح أكبر في سنوات الرواج وزيادة كمية المبيعات 

‏-‏ ‏ ولكن هذه الشركة ستتحمل بخسائر أكبر في سنوات انكماش حجم المبيعات وبصفة عامة فهو هيكل مفضل لنوعية الإدارة التي تتسم ‏بالجرأة وحب المخاطرة.‏

رافعة التشغيل :

- رافعة التشغيل تهدف إلى تحقيق أرباح أكبر نتيجة زيادة قليلة في المبيعات أو الأصول

- ويمثل الرفع التشغيلي مقياساً لحساسية صافي الدخل للتغيرات في المبيعات وهو مرتفع في الشركات ذات النسبة العالية للتكاليف الثابتة بالمقارنة بالتكاليف المتغيرة .

- وعلى العكس سيكون أقل في الشركات ذات النسبة المنخفضة للتكاليف الثابتة بالمقارنة بالتكاليف المتغيرة .

-درجة الرافعة التشغيلية = هامش المساهمة ÷ صافي الدخل التشغيلي

-نسبة الزيادة في صافي الربح = درجة الرافعة التشغيلية × معدل زيادة المبيعات

قيمة الزيادة في صافي الربح = نسبة الزيادة في صافي الربح × صافي الدخل ( صافي الربح )  التشغيلي

مثال : إذا كان هامش المساهمة 80000 ، و صافي الدخل التشغيلي 20000 تم زيادة المبيعات بنسبة 5 % ما أثر ذلك على صافي الربح ؟؟

الحل :

درجة الرافعة التشغيلية = 80000 ÷ 20000 = 4 مرات

نسبة الزيادة في صافي الربح = 4 × 5% = 20%

قيمة الزيادة في صافي الربح = 20% × 20000 = 4000 جنيه

- إذا كان معدل الرفع التشغيلي مرتفعاً أي لها نسبة عالية من التكاليف الثابتة بالنسبة للتكاليف المتغيرة فإن الأرباح تكون ذات حساسية عالية بالنسبة للتغير في المبيعات وأي زيادة بسيطة (أو نقص) سيؤدى إلى زيادة أو إنخفاض الأرباح بنسبة أكبر.

ويمكن إيضاح الرفع التشغيلي بالرجوع إلى بيانات الشركتين (س)، (ص) السابقتين ، فلدى (ص) نسبة عالية من التكاليف الثابتة بالنسبة إلى تكاليف المتغيرة ، بعكس الشركة (س) .

بیان                                       الشركة (س)                      الشركة (ص)

                                       قيمة          نسبة                    قيمة            نسبة

إيراد المبيعات                    100000     100%           100000        100%

(-) تكاليف المتغيرة              60000       60%            30000         30 %

هامش المساهمة                40000        40%              70000         70%

(-) التكاليف الثابتة             30000                             60000               .

صافي الدخل                    10000                             10000

إجمالي التكاليف للشركة س = تكاليف متغيرة + تكاليف ثابتة = 60000 + 30000

 = 90000

إجمالي التكاليف للشركة ص = تكاليف متغيرة + تكاليف ثابتة = 30000 + 60000

 = 90000

في حالة زيادة المبيعات 10% فإن صافي دخل س ، صافي دخل ص يكون :-

بیان                            الشركة (س)                                الشركة (ص)

                                قيمة          نسبة                           قيمة            نسبة

إيراد المبيعات             110000     100%                    110000        100%

(-) تكاليف المتغيرة      66000       60%                      33000         30 %

هامش المساهمة          44000        40%                      77000           70%

(-) التكاليف الثابتة       30000                                     60000               .

صافي الدخل              14000                                     17000

-فعلى الرغم من أن إجمالي التكاليف واحد في الشركتين عند مستوى مبيعات 100000 ج إلا أن زيادة قدرها 10% فقط في المبيعات أدت إلى زيادة صافي الدخل في (س) بنسبة 40 %  ( 14000 – 10000 ) ÷ 10000 = 40%  بينما زاد صافي الدخل ف (ص ) بنسبة 70% ( 17000 -10000 ) ÷ 10000 = 70%

وبالتالي فإن ص حققت زيادة في الأرباح بنسبة أعلى من س و السبب هو أن ص لديها رفع تشغيلي أعلى

تمرين من الشركتين س ، ص أوجد معدل الرفع التشغيلي ، و نسبة الزيادة في صافي الربح ، قيمة الزيادة في صافي الربح

بیان                            الشركة (س)                                الشركة (ص)

                                  قيمة          نسبة                           قيمة            نسبة

إيراد المبيعات            100000     100%                       100000        100%

(-) تكاليف المتغيرة     60000       60%                         30000         30 %

هامش المساهمة          40000        40%                        70000           70%

(-) التكاليف الثابتة      30000                                       60000               .

صافي الدخل             10000                                       10000

الحــــــــــــل

معدل الرفع التشغيلي لـ س = 40000 ÷ 10000 = 4 مرات معنى ذلك عند زيادة مستوى المبيعات بنسبة 10% فيؤدى ذلك تضاعف صافي الدخل 4 مرات أو بنسبة 40%

معدل الرفع التشغيلي لـ ص = 70000 ÷ 10000 = 7 مرات معنى ذلك عند زيادة مستوى المبيعات بنسبة 10% فيؤدى ذلك تضاعف صافي الدخل 7 مرات أو بنسبة 70%

 

· معدل الرفع التشغيلي يكون أكبر عند مستوى مبيعات قريب من نقطة التعادل ويقل مع ارتفاع المبيعات والأرباح 

إيراد المبيعات              75000    80000     100000     150000    225000       

(-) تكاليف المتغيرة        45000    48000      60000      90000      135000                               

هامش المساهمة            30000    32000     40000     60000        90000                

(-) التكاليف الثابتة          30000    30000     30000    30000         30000                                

صافي الدخل                 صفر        2000      10000    30000        60000

معدل الرفع التشغيلي        ما لانهاية    16            4             2              1.5

            نجد أن معدل الرفع لتشغيلي ما لانهاية عندما يكون المبيعات تساوى إجمالي التكاليف أي عند نقطة التعادل أي صافي الربح صفر  ، و كلما زادت المبيعات عن نقطة التعادل أي يوجد أرباح كلما قل معدل الرفع التشغيلي

تمرين بفرض أن البيانات التالية متعلقة بثلاث منشآت عام 2022:

بیان                                  المنشأة (أ)               المنشأة ب            المنشأة جـ

سعر بيع الوحدة                        4                         4                      4

التكلفة المتغيرة للوحدة              3                        2.4                      2

 التكاليف الثابتة               80000                 160000               240000

المطلوب

1- إعداد قائمة عائد المساهمة للمنشآت الثلاثإذا كان كمية المبيعات 200000 وحدة لكل منشأة

2- حساب الرافعة التشغيلية وما هو أثر زيادة المبيعات بمقدار 10 % على المنشآت الثلاث.      

الحـــــــل

إعداد قائمة عائد المساهمة

بیان                                                       المنشأة (أ)               المنشأة ب          المنشأة جـ

قيمة المبيعات                                      800000              800000            800000

التكلفة المتغيرة للوحدة                           600000              480000             400000

هامش المساهمة                                  200000              320000              400000 

(-) التكاليف الثابتة                                80000                 160000            240000

  صافي الدخل                                      120000              160000           160000

* حساب درجة رافعة التشغيل

للمنشأة أ = هامش المساهمة ÷ صافي الربح = 200000 ÷ 120000 = 1.667 مرة

أثر زيادة المبيعات 10%

 أ-نسبة الزيادة في صافي الربح للمنشأة أ = نسبة الزيادة في المبيعات × درجة الرافعة التشغيلية = 10% × 1.667 = 16.67%

قيمة الزيادة في صافي الربح للمنشأة أ = نسبة الزيادة في صافي الربح × صافي الدخل ( صافي الربح ) التشغيلي

                                           = 16.67% × 120000 = 20004

- حساب درجة رافعة التشغيل

للمنشأة ب = هامش المساهمة ÷ صافي الربح = 32000 ÷ 160000 = 2 مرة

أثر زيادة المبيعات 10%

 أ-نسبة الزيادة في صافي الربح للمنشأة ب = نسبة الزيادة في المبيعات × درجة الرافعة التشغيلية = 10% ×2  = 20%

قيمة الزيادة في صافي الربح للمنشأة أ = نسبة الزيادة في صافي الربح × صافي الدخل ( صافي الربح ) التشغيلي

                                           = 20% × 160000 = 32000

 

- حساب درجة رافعة التشغيل

للمنشأة ج = هامش المساهمة ÷ صافي الربح = 400000 ÷ 160000 = 2.5 مرة

أثر زيادة المبيعات 10%

 أ-نسبة الزيادة في صافي الربح للمنشأة ب = نسبة الزيادة في المبيعات × درجة الرافعة التشغيلية = 10% × 2.5 = 25%

قيمة الزيادة في صافي الربح للمنشأة أ = نسبة الزيادة في صافي الربح × صافي الدخل ( صافي الربح ) التشغيلي

                                           = 25% × 160000 = 40000