المحاضرة 5 ، 6 / 7 أولى تجارة الأزهر عام 2023 الترم الأول الأصول والخصوم والمصروفات والإيرادات ، قائمة الدخل وقائمة المركز المالى ، وقائمة التغير فى حقوق الملكية

 المحاضرة الخامسة : الأصول والخصوم والمصروفات والإيرادات ، قائمة الدخل وقائمة المركز المالى ، وقائمة التغير فى حقوق الملكية

يسر موقع طلبة وطالبات كلية تجارة جامعة الأزهر | شرح جميع أنواع فروع المحاسبة . أن يقدم لكم طلبة كلية تجارة الأزهر جميع محاضرات كلية التجارة بالإضافة إلى سكاشن كلية التجارة جميع الفرق وكذلك شرح مميز سواء على الموقع أو قناتي على اليوتيوب 

الأصول

·    الأصول المتداولة : هى أصول لغرض البيع ( قصيرة الأجل )

·    الأصول الثابتة : هى أصول لغرض الاستخدام وليس البيع ( طويلة الأجل )  وتنقسم إلى :-

أ‌-     أصول ملموسة : أى لها وجود مادى مثل السيارات والآلات والأثاث والعقارات

ب‌-   أصول غير ملموسة : ليس لها وجود مادي مثل الشهرة وبراءة الإختراع.

·  الخصوم :

1-     إلتزامات على المنشأة لصاحبها وتسمى ( حقوق الملكية مثل رأس المال ، صافى الربح ).

2-    إلتزامات على المنشأة للغير مثل ( الدائنون ، والقروض ، أوراق الدفع )

·       والقروض قد تكون طويلة الأجل يتم سدادها على أكثر من عام أو تكون قصيرة الأجل يتم سدادها خلال عام

·    الأصول ( الموجودات ) هى كل ما تمتلكه المنشأة ، وله قيمة مادية ،ومنافع إقتصادية مستقبلية ( وطبيعة الأصول مدينة ) وتنقسم إلى 

أولاً : الأصول الثابتة : هى التى تقتنيها ( تحصل عليها) المنشأة بغرض استخدامها فى عملياتها ، وليس بغرض بيعها، وتنقسم إلى 

1- أصول ثابتة ملموسة : أى لها وجود مادى ملموس مثل الأراضى والمبانى والآلات ، والأثاث ، والسيارات 

2- أصول ثابتة غير ملموسة : أى ليس لها وجود مادى ولكنها ذات قيمة مثل الشهرة ، وحق ( براءة ) الاختراع ، والعلامة التجارية .

ثانياً : الأصول المتداولة : هى التى تقتنيها المنشأة بغرض بيعها وليس بغرض الاحتفاظ بها مثل البضاعة ، والنقدية ، والمدينون ( العملاء )

·      الخصوم ( الالتزامات ) : هى إلتزامات على المنشأة  وطبيعتها دائنة .

1-       تجاه أصحابها وتسمى حقوق الملكية

2-     تجاه الغير وتسمى الخصوم .

أولاً : حقوق الملكية : هى إلتزامات على المنشأة لملاكها وأصحابها وتشمل : راس المال الذى يدفعه صاحب المنشأة عند بداية النشاط .

ثانياً : الخصوم للغير وتنقسم إلى :-

1-        خصوم ثابتة : هى إلتزامات على المنشأة للغير تستحق خلال فترة تزيد عن عام مثل القروض طويلة الأجل .

2-       خصوم متداولة : هى إلتزامات على المنشأة للغير تلتزم المنشأة بسدادها خلال السنة وهى قصير الأجل مثل الدائنون ، وأوراق الدفع ، والقروض قصيرة الأجل .

·      الإيرادات : تنقسم إلى إيرادات إيرادية ، وإيرادات رأسمالية  .

أ‌-         الإيرادات الإيرادية : هى الناتجة عن النشاط العادى للمنشأة مثل إيرادات المبيعات ، والخصم المكتسب ، والإيجار المحصل ( أى إيجار المبنى المملوك للمنشأة )

ب‌-    إيرادات رأسمالية : هى التى تنتج من عمليات استثنائية فى حياة المنشأة مثل الإيراد الناتج من بيع أصل من الأصول الثابتة .

·      المصروفات : هى النفقات التى تتحملها المنشأة سواء دفعتها أو تعهدت بدفعها بعد فترة ( طبيعتها مدينة )

·      تنقسم إلى مصروفات إيرادية ومصروفات رأسمالية .

أ‌-  المصروفات الإيرادية : هى التى تُنْفق لتسيير أعمال المنشأة خلال الفترة مثل المرتبات ، ومصروف الإيجار ، ومصاريف الصيانة ومصروفات الإعلان والدعاية .

ب‌- مصروفات رأسمالية : هى التى تُنفق للحصول على الأصول الثابتة مثل مصروف شراء المبانى ومصروف شراء المعدات ومصروف نقل المعدات ومصروف الرسوم الجمركية على اللآلات والمعدات ، ومصاريف تركيب الآلات ، وهكذا

·  صافى الربح : هو الفرق بين الإيرادات والمصروفات حيث تكون الإيرادات أكبر من المصروفات ( وطبيعة صافى الربح دائن مثل الايرادات )

·  فصافى الربح : هو الزيادة فى الإيرادات المحققة عن المصروفات المرتبطة بها خلال فترة زمنية معينة .

·  وصافى الربح يمثل العائد على رأس المال المستثمر ويؤدى إلى زيادة حقوق أصحاب المنشأة ( حقوق الملكية )

·      صافى الخسارة :هو النقص فى الإيرادات عن المصروفات المرتبطة بها خلال فترة معينة ويؤدى صافى الخسارة إلى نقص حقوق الملكية ( طبيعته مدين لذلك يطرح من رأس المال ).

·    صافى الخسارة = المصروفات – الإيرادات

·      قائمة الدخل : هى تقرير يوضح نتيجة النشاط من ربح أو خسارة عن طريق مقابلة الإيرادات بالمصروفات خلال فترة معينة .

مدين          قائمة الدخل ( حـ/ أ.خ )           دائن

مصروفات	إيرادات
صافى الربح ( فى حالة زيادة الإيرادات)	صافى الخسارة ( فى حالة زيادة المصروفات)

·قائمة المركز المالي  ( الميزانية ): هى كشف أو قائمة تُعد فى تاريخ معين لإظهار المركز المالى للمنشأة فى ذلك التاريخ ويمثل الجانب الأيمن الأصول التى تمتلكها المنشأة ، ويمثل الجانب الأيسر الخصوم وحقوق الملكية 

الأصول                       الخصوم + حقوق الملكية

الأصول	حقوق الملكية الخصوم
××××	××××

·      قائمة التغير فى حقوق الملكية : هى بيان يوضح التغيرات فى حقوق الملكية خلال الفترة

محاضرة 6  تابع الفروض والمبادئ المحاسبية تجارة أزهر بنات | فرض وحدة القياس النقدي ، مبدأ التحفظ النقدى ، مبدأ القيد المزدوج

أولاً : الفروض المحاسبية :-

1- فرض الوحدة المحاسبية :-

يقوم هذا الفرض على أنَّ الوحدة المحاسبية ( المنشأة) تكون مستقلة عن أصحاب رأس المال حيث تنفصل شخصية المنشأة عن شخصية أصحاب رأس المال ، فعندما يقوم صاحب المشروع بسحب أموال من المنشأة لنفسه أو بيته أو صديقة فلا يتم تسجيل اسم صاحب المشروع بل يكون بدلاً منها حساب يسمى المسحوبات ، وعند إيداع أموال بالمنشأة من قبل صاحب المشروع فلا يكتب اسم صاحب المشروع بل يكتب بدلا منه حساب رأس المال

· للاستزادة : فرض الوحدة المحاسبية " الشخصية الإعتبارية " :-

· يعنى هذا الفرض أن للمنشأة شخصية إعتبارية قائمة بذاتها ومستقلة عن ملاكها وعن المنشآت الأُخرى ووفقاً لهذا الفرض فإن المحاسب يرصد الأحداث والمعاملات المتعلقة فقط بالمنشأة ويستبعد كل المعاملات والأحداث المرتبطة بصاحب أو أصحاب المنشأة أو المنشآت الأُخرى .

2- الفرض الثاني: استمرار الوحدة المحاسبية :- يعنى هذا الفرض أن الوحدة المحاسبية ( المنشأة ) وُجِدت لكى تستمر ولهذا يتم تقويم معظم الأصول تطبيقاً لهذا الفرض على أساس التكلفة التاريخية (أى تكلفة الأصل وقت شرائه )

· ماهي الأصول ؟ الأصول هى ممتلكات المنشأة ( كل ما تملكه المنشأة ) سواء مباني أو أراضى ، أو آلات ومعدات ، سيارات ، أو أموال بالبنك أو الصندوق خاصة بالشركة ، معروف أن هذه الأصول تقل قيمتها بالاستخدام أو التقادم .

· يترتب على هذا الفرض :-

1- تسجيل الأصول الثابتة بالتكلفة بالتكلفة التاريخية لأنها تستخدم فى الإنتاج وتخدم المنشأة أكثر من عام .

2- يكون لهذه الأصول الثابتة إهلاك وهذا الإهلاك هو النقص التدريجى فى قيمة الأصل الثابت .

· ملحوظة مهمة : الأراضي أصل ثابت لكن ليس له إهلاك .

3- فرض الدورية :- لاشك أنَّ لدقة قياس نتيجة أعمال الوحدة المحاسبية ( المنشأة ) يتطلب ذلك ضرورة الإنتظار حتى يتم تصفية أعمال الوحدة الوحدة المحاسبية ( المنشأة ) ، وهو ما يُعد أمر غير منطقى ، ذلك لأن رجال الأعمال والمؤسسات المالية ، والمستثمرين والجهات الحكومية فى حاجة إلى معلومات مالية بصفة دورية حتى يتسنى لهم إتخاذ القرارات بشأن إقراض المنشأة أو احتساب الضرائب على المنشأة ،

- لذلك فإن الأمر يتطلب تقسيم حياة المنشأة إلى فترات مالية متساوية هى فى الغالب سنة ، وقد تكون 6 شهور

4- فرض وحدة القياس النقدي يتم تسجيل المعاملات النقدية التي يمكن التعبيرعنها بوحدة النقد(أي في صورة نقدية )

مثل : تم تحصيل 500000 جنيهاً كإيراد ، يتم تسجيلها لأنها نقود

-   يوجد 5 شكاوى من العمال ، لايتم تسجيلها لأنها ليست نقود ، تم تعيين ثلاثة  موظفين ، لايتم تسجيلها لأنها ليست نقود .

-  والتسجيل النقدى يكون على أساس الإستحقاق في المحاسبة المالية ، وقد يكون على الأساس النقدى أو على أساس الاستحقاق المختلط

· أسس القياس المحاسبي :- توجد ثلاث طرق لتسجيل العمليات المالية

أ‌- أساس الإستحقاق : وفيه يتم تسجيل العمليات المالية التى تحدث فى المنشأة أيّاً كان نوعها بمجرد حدوثها ( أى بشرط تحقق مبدأ تحقق الإيراد ( وهو تسليم السلعة أو تقديم الخدمة ) لكن لا يشترط هلى تم دفع قيمة هذه السلعة أو الخدمة أم لا

· وعلى هذا فإن :-

· اساس الاستحقاق: يتم الاعتراف بالايراد في الفترة التي يتم فيها بيع البضاعة او تقديم الخدمة للغير سواء تم قبض قيمتها من العميل أم لم تقبض, ويتم الاعتراف بالمصروفات التي تخص الفترة الحالية سواء تم دفعها أم لم تدفع.

ب‌- الأساس النقدى : وفيه يتم تسجيل العمليات المالية فى حالة التحصيل والاستلام النقدى أوالدفع النقدى ، أى أنَّ الأساس النقدي: يتم الاعتراف بالايراد حينما يتم قبض قيمته من الغير, وكذلك يتم الاعتراف بالمصروفات بمجرد دفعها الى الغير سواء كانت تلك الايرادات او المصروفات تخص الفترة الحالية ام لا تخصها .

جـ- الأساس النقدى المعدل أو يسمى ( الأساس المختلط أو أساس الاستحقاق المختلط ) وفيه يتم تسجيل الإيرادات حسب الأساس النقدى ، أما المصروفات فيتم تسجيلها حسب أساس الإستحقاق .

تابع المبادئ المحاسبية

1- مبدأ السنوية : حيث يتم إعداد القوائم المالية ( قائمة الدخل أو حساب الأرباح والخسائر ، قائمة المركز المالى ، قائمة التدفقات النقدية ) كل سنة .

2- مبدأ تحقيق الإيرادات :

· ما هى الإيرادات : هى قيمة ما يدفعه العملاء مقابل السلع التى يشترونها أو الخدمات التى تقدمها لهم الوحدة الإقتصادية وعلى هذا فمبدأ تحقيق الإيرادات يعنى : أن اكتساب الإيراد أو تحقيقه يتطلب شرطين هما :-

أ‌- تقديم الخدمة : سواء تسليم العميل السلعة أوتقديم الخدمة له

ب‌- وجود عملية مبادلة بين الوحدة المحاسبية ، والوحدات الأخرى

· ماهى المشكلة الرئيسية المتعلقة بالإيرادات ؟

· المشكلة تتمثل فى : متى يتم تحقق الإيراد والإعتراف به ، ومتي يتم تسجيله فى الدفاتر المحاسبية ؟

· جرت العادة على اعتبار مبدأ البيع أو تقديم الخدمة هى المقياس السليم فى تحقيق الإيراد سواء كان هذا البيع بالنقد أو بالأجل .

3- مبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات ( أى تغطية الإيرادات للمصروفات )

· من أجل تحديد الربح الصافى للوحدة الإقتصادية ، لابد من طرح بنود النفقات أو المصروفات من الإيرادات المتعلقة بها ، وهذا ما يطلق عليه مبدأ تغطية النفقات

- ويجب أن تشمل النفقات : جميع النفقات المتعلقة بالفترة المالية ، بغض النظر عما إذا كانت دفعت أم لا " أساس الاستحقاق " ، وكذلك يجب أن تشمل الإيرادات كل الإيرادات المتعلقة بالفترة المالية سواء حصلت أم لم تحصل " أساس الاستحقاق "

· وعلى هذا فمبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات يتفق مع أساس الاستحقاق .

4- مبدأ التكلفة التاريخية ناقص الإهلاك : تُقَوَّم الأصول الثابتة على أساس التكلفة التاريخية ( التى تم شراؤها بها ) مطروحاً منها قيمةالإهلاك إن وجد .

5- مبدأ القيمة المنتظر تحقيقها مستقبلاً :

· الأُصول المتداولة هى الأُصول النقدية أو التى يمكن تحويلها إلى نقدية سائلة فى فترة قصيرة، وبتحريك هذه الأُصول فى العمليات التجارية المختلفة تحقق المنشأة ربحاً أو خسارة وحتى لاتكون الأرباح صورية أو غير حقيقية عند تحويلها إلى سيولة، أى بمعنى أن الأصل المتداول كالبضاعة على سبيل المثال فغالباً ماتظهر بقيمتين فى نهاية الفترة المالية، قيمتها بسعر السوق وقيمتها حسب تكلفتها التى أُقتنيت بها، وهنا لابد من تقويمها بأى من السعرين أو تكوين إحتياطى لمقابلة النقص المتوقع ، حيث يتم الأخذ بمبدأ الحيطة والحذر * والأرض قد تكون أصل متداول إذا كان هدفها التجارة وليست الزراعة ، ويتم تقييم هذه الأصول على أساس مبدأ القيمة الممكن تحقيقها

6- مبدأ الإفصاح الشامل : من أجل تحديد كمية المعلومات المحاسبية الواجب عرضها والافصاح عنها فى القوائم المالية للمنشأة ، فقد جرى العرف على أن يقدم المحاسب معلومات كافية للفئات المستفيدة من المعلومات المنشورة بحيث تساعدهم على اتخاذ القرارات الإقتصادية الرشيدة .

· للاستزادة :

مبدأ الإفصاح الكامل : يقصد به أن تتضمن القوائم المالية معلومات كافية لجعل هذه القوائم مفيدة وغير مضللة للمستخدم. أي أن مبدأ الإفصاح يتطلب عدم حذف أو كتمان أي معلومة جوهرية يمكن أن يستفيد منها المستخدم في اتخاذ القرار.

· تابع المبادئ المحاسبية :-

7- مبدأ الاتساق : يدعو هذا المبدأ إلى أنه بمجرد أن تقرر المنشأة إعتماد طريقة معينة للاعتراف بالايرادات أو المصروفات أو أي سياسة محاسبية ما ، فيجب أن تستمر في تطبيقها باستمرار عاماً بعد عام

8- مبدأ التحفظ المحاسبى : هو منهج السيطرة على رد فعل الإدارة على الأخبار السارة من خلال عدم احتسابها إلا إذا حدثت والأخبار السيئة يتم أخذها في الاعتبار حتى لو لم تحدث فيتجنب تخفيض الالتزامات والمصروفات أو المبالغة في تقدير الأصول والايرادات والتي بدورها تزيد من مصدقية المعلومات التي يتم التقرير عنها .

مثال : انفترض أن أصلاً مملوكاً لمنشأة ما كالمخزون تم شراؤه بمبلغ 12 ألف جنيه لكن يمكن شراؤه الآن بمبلغ 5 آلاف جنيه بالتالى يجب على المنشأة أن تخفض على الفور قيمة المخزون إلى سعر السوق وفقاً لمبدأ الحيطة والحذر ( التحفظ ) يتم تسجيل المخزون بسعر السوق أو التكلفة أيهما أقل

9- مبدأ الأهمية النسبية : لابد على المحاسب أن يكون على معرفة بالوقت ليستطيع تقديم المعلومات في الوقت المناسب .

10- مبدأ الأهمية النسبية : تعتبر الأهمية النسبية اصطلاحاً أكثر من كونها مبدأ محاسبياً

11- مبدأ القيد المزدوج (القيد في الدفاتر المحاسبية ) حيث أن كل عملية مالية يتم تسجيلها لها طرفان ( العملية تكون إقتصادية أي حدث فيها دخول أو خروج أموال ) وتسجل وفقاً لأساس الاستحقاق .

الجانب المدين : المصروفات ، المشتريات ، الأصول ، المدينون ( عند البيع بالأجل ) ، المسحوبات ( إذا سحب صاحب المشروع من الشركة)

الجانب الدائن : الإيرادات ، المبيعات ، الخصوم ، الدائنون ، رأس المال

مثال : قامت آيات بشراء بضاعة من رغدة قيمتها 10 آلاف جنيهاً نقداً.

بالنسبة البضاعة

1- عند آيات تسمى مشتريات ( أخذتها أواستلمتها من رغدة ) تعتبر مدينة

من حـ/ المشتريات

2- عند رغدة تسمى مبيعات ( أعطتها أو سلمتها إلى آيات ) تعتبر دائنة

إلى حـ/ المبيعات

· البضاعة المشتراة تسمى مشتريات ( مدينة ) " استلم أو أخذ " والبضاعة المباعة تسمى مبيعات ( دائنة) " أعطى" أو سَلِّم

· بالنسبة للخزينة أو النقدية أو البنك

دفاتر شركة آيات ( المشترية)	دفاتر شركة رغدة (البائعة)
إذا تم الشراء نقداً من حـ/ المشتريات إلى حـ/ النقدية ( خزينة أو البنك) --------------------- إذا تم الشراء بالأجل من حـ/ المشتريات إلى حـ/ الدائنين (رغدة)	إذا تم البيع نقداً من حـ/ النقدية ( الخزينة أو البنك ) إلى حـ/ المبيعات -------------------- إذا تم البيع بالأجل من حـ/ المدينين ( آيات) إلى حـ/ المبيعات

 المحاضرة السابعة الفصل الثالث ، تصنيف وتحليل العمليات التجارية | التأثير على المعادلة المحاسبية

يسر موقع طلبة وطالبات كلية تجارة جامعة الأزهر | شرح جميع أنواع فروع المحاسبة . أن يقدم لكم طلبة كلية تجارة الأزهر جميع محاضرات كلية التجارة بالإضافة إلى سكاشن كلية التجارة جميع الفرق وكذلك شرح مميز سواء على الموقع أو قناتي على اليوتيوب 

·   المستندات : ( عرض الأسعار ، أوامر الشراء ، إخطار تحويل النقدية ،إشعار استلام البضاعة ، إشعار البضاعة المرسلة ، إيصال استلام ، فاتورة بيع أو فاتورة شراء ، كشف حساب ، مذكرة ائتمان ، مذكرة خصم

· تحديد المعاملات : يتم في المحاسبة تسجيل المعاملات التجارية "المالية " فقط .               

· المعاملة المحاسبية : هي حدث يمكن التعبير عنه نقداً ويحدث تغير في المركز المالى .

·   الحدث : هو حادث قد يمثل تغير في المركز المالى ( إذا تم التعبير عنه نقداً ) أو قد لا يمثل أي تغير في المركز المالى ( إذا لم يكن نقداً )

·    تمرين : قرر زياد فتح منشأة لصيانة السيارات في 1 يوليو 2021 وبدأ نشاطه برأس مال قدره 200000 نقداً

-       رأس المال : خصوم (دائن)  زاد يظل دائن

-       - النقدية : أصل ( مدين ) زاد يظل مدين  

·      القيد :

من حـ/ النقدية

      إلى حـ/ رأس المال

التأثير على معادلة الميزانية ( المعادلة المحاسبية )

·      ملحوظة مهمة :

1-الزيادة في الأصول تسجل مدينة ، والنقص في الأصول تسجل دائنة.

2-الزيادة في الخصوم تسجل دائنة والنقص في الخصوم تسجل مدينة 

3-الأصول الثابتة مثل ( الآلات ، العقارات  ( الأراضى والمبانى ) ، والأثاث ، والسيارات عند الشراء أو البيع تسمى باسمها

4-البضاعة عند الشراء تسمى مشتريات   ( مدينة )

5-البضاعة عند البيع تسمى مبيعات ( دائنة )

تمرين 2) قام بشراء معدات بمبلغ 120000 ج وقام بتحرير كمبيالة مستحقة الدفع خلال اثنى عشر شهراً                               

·      المعدات أصل زاد مدين

·      الكمبيالة : خصم أو إلتزام زاد تسمى أوراق دفع دائن

-       القيد يكون

-    120000 من حـ/ المعدات

-           1200000 إلى حـ/ أوراق الدفع ( أ . د )

* التأثير على المعادلة المحاسبية : 

الأصول     =	الالتزامات     +	حقوق الملكية
+ 120000معدات	+ 120000 أوراق دفع	-

تمرين 3) قام زياد بشراء أثاث لمقر الشركة بمباغ 20000 ج نقداً

· الأثاث أصل وزاد مدين ويسمى باسمه ( من حـ/ الأثاث )                   ·      النقدية أصل ونقص دائن ( إلى حـ/ النقدية ) 

-       يكون القيد

20000 من حـ/ الأثاث

      20000 إلى حـ/ النقدية

التأثير على المعادلة المحاسبية