محاضرة 8 محاسبة 2 الفرقة الأولى كلية تجارة الأزهر بنين - جرد الأصول الثابتة - طرق حساب الاستهلاك

محاضرة 8 محاسبة 2 الفرقة الأولى كلية تجارة الأزهر بنين - جرد الأصول الثابتة - طرق حساب الاستهلاك

يسر مدونة طالب وطالبة كلية التجارة جميع الفرق أن يقدم  المحاضرة 8 لمادة محاسبة 2 للفرقة الأولى كلية تجارة الأزهر بنين وتشتمل على النقاط التالية :

1- العوامل المحددة للاستهلاك

2- طرق حساب الاستهلاك

3- طرق معالجة الإستهلاك محاسبياً.

 جرد الأصول الثابتة - طرق حساب الاستهلاك

جرد الأصول الثابتة :

العوامل المحددة لقيمة الإستهلاك :-

1-      تكلفة الأصل : تكلفة الأصل الثابت تتمثل فى ثمن شراء الأصل مضافاً إليها جميع النفقات التى تحملتها المنشأة حتى يصبح ملكاً لها وجاهزاً للاستخدام ، بالإضافة إلى جميع النفقات التى تؤدى إلى زيادة الكفاءة الإنتاجية لهذا الأصل .

2-      العمر الإنتاجى للأصل : ويقصد بها عدد السنوات التى يمكن استخدام الأصل فيها بطريقة إقتصادية ، ويتم تحديد هذا العمر الإنتاجى عن طريق الخبراء والفنيين .

3-      قيمة الخردة أو النفاية Salvage Value ، وتعني القيمة البيعية للأصل في نهاية عمره الإنتاجي، وتطرح هذه القيمة - في حالة وجودها – مــن تكلفة الأصل لتحديد القيمة المطلوب استهلاكها.

قسط الإستهلاك السنوى فى حالة وجود خردة =( تكلفة الأصل– قيمتة كخردة فى نهاية عمره الإنتاجى) ÷ عمر الأصل الإنتاجى

-     وفي الحياة العملية تقوم الكثير من المنشآت بحساب قسط الاستهلاك دون النظر إلى قيمة النفاية لصعوبة تقدير قيمتها على أن يتم تأجيل معالجتها محاسبياً إلى وقت الإحلال أي استبدال الأصل القديم بأصل جديد.

·    طرق حساب الاستهلاك

يتم حساب الاستهلاك بعدة طرق أهمها طريقة القسط الثابت وطريقة القسط المتناقص وطريقة مجموع السنوات وطريقة ساعات التشغيل الفعلية وطريقة إعادة التقدير وغيرها، وفيما يلي شرح لأهم هذه الطرق:

1-      طريقة القسط الثابت

تعد طريقة القسط الثابت Straight Line Method من أسهل الطرق وأكثرها شيوعاً، وبمقتضى هذه الطريقة يتم توزيع قيمة الأصل المطلوب استهلاكه (تكلفة الأصل - قيمة النفاية في حالة وجودها)  بالتساوي على السنوات المختلفة التي ستستفيد من هذا الأصول

-       فلو فرضنا أن أصلاً تكلفته ۱۰۰۰۰۰ جنيه وقدر عمره الإنتاجي بعشر سنوات وقدرت قيمته التخريدية نهاية هذا العمر بمبلغ ۱۰۰۰۰ جنيه فإن قسط الاستهلاك السنوي يحسب كالآتي:

قسط الاستهلاك السنوي = ( 100000 – 10000) ÷ 10 = 9000 جنيه

وهو يعادل 9% من تكلفة الأصل، وهذه النسبة يمكن الوصول إليها من المعادلة الآتية:

النسبة المئوية للاستهلاك = ( قسط الاستهلاك السنوي ÷ تكلفة الأصل ) × 100

-   وفي حالة تحديد تكلفة الأصل والنسبة المئوية للاستهلاك - وهذا هو الغالب عادة 

- يتم حساب قسط الاستهلاك السنوي الثابت من المعادلة الآتية:

قسط الاستهلاك السنوي = تكلفة الأصل × معدل الاستهلاك

·         فلو فرضنا أن أصلاً تكلفته ۸۰۰۰۰ جنيه وتقرر استهلاك بطريقة القسط الثابت بمعدل 10% سنوياً

·         فإن قسط الاستهلاك السنوي يحسب كالآتي:

استهلاك السنة الأولى = 80000 × 10%= 8000 ج

استهلاك السنة الثانية = 80000 × 10% = 8000 ج

استهلاك السنة الثالثة = 80000 × 10%= 8000 ج     وهكذا كل سنة.

·    ورغم أن هذه الطريقة تتميز باليسر والسهولة إلا أنه يعاب عليها أنها:-

-  توزع القيمة المطلوب استهلاكها على السنوات المختلفة بالتساوي رغم أن الاستفادة الفعلية من هذا الأصل تتناقص بمرور السنوات

-      بالإضافة إلى تزايد مصاريف صيانة الأصل من سنة لأخرى وبالتالي يتزايد العبء الإجمالي المحمل للسنوات (مصروف الاستهلاك + مصروف الصيانة خلال عمر الأصل.

2-    طريقة القسط المتناقص

نتلاقي طريقة القسط المتناقص Decreasing Charges Method عيوب طريقة القسط الثابت حيث يتم بمقتضاها توزيع القيمة المطلوب استهلاكها على السنوات المختلفة التي ستستفيد من هذا الأصل بطريقة متناقصة (تنازلية)، وحيث أن مصاريف الصيانة تتزايد بمرور عمر الأصل فإن ذلك يعني توزيع العبء الإجمالي الناتج عن حيازة الأصل الثابت بطريقة عادلة بين السنوات المختلفة التي استفادت من هذا الأصل

-      ووفقاً لهذه الطريقة يتم حساب قسط الاستهلاك السنوي من المعادلة الآتية:

 

قسط الاستهلاك السنوي  = (تكلفة الأصل - مجموع استهلاكات السنوات السابقة) × معدل الاستهلاك

·         فلو فرضنا أن أصلاً تكلفته ۱۰۰۰۰۰ جنيه وتقرر استهلاكه بطريقة القسط المتناقص بمعدل 10% سنوياً، فإن قسط الاستهلاك السنوي يحسب كالآتي:

استهلاك السنة الأولى = 100000 × 10% = 10000 ج

استهلاك السنة الثانية = ( 100000 – 10000 ) × 10%= 9000 ج

استهلاك السنة الثالثة = ( ۱۰۰۰۰۰ – ۱۹۰۰۰) × 10% =  8100 جنيه، وهكذا

·  وعند استخدام هذه الطريقة يراعى أن تكون القيمة الباقية من تكلفة الأصل في نهاية عمره الإنتاجي مساوية لقيمة الخردة أو النفاية.

 

3-   طريقة مجموع السنوات:

تتشابه طريقة مجموع السنوات Sum of the Years' digits Method مع طريقة القسط المتناقص حيث يتم بمقتضاها -أيضاً - توزيع تكلفة الأصل على سنوات عمره المختلفة بطريقة تنازلية، وهنا يتم حساب الاستهلاك السنوي من المعادلة الآتية:

-    الاستهلاك السنوي = القيمة المطلوب استهلاكها×(    نصيب السنة ( أى استفادة السنة من الأصل) ÷ مجموع أنصبة السنوات أى مجموع عدد السنوات ).

·    لو فرضنا أن أصلاً ثابتاً تكلفته ٥٠٠٠٠ جنيه، وقدر عمره الإنتاجي بأربع سنوات فإن هذه التكلفة يتم توزيعها على السنوات الأربع بنسبة 4 : 3 :2 : 1 ، وتكون أنصبة السنوات ( أى استفادة السنوات من الأصل )  كالآتي:

استهلاك السنة الأولى = 50000 × ( 4 ÷ 10) = 20000 ج

استهلاك السنة الثانية = 50000 × ( 3 ÷ 10 ) = 15000 ج

استهلاك السنة الثالثة = 50000 × ( 2 ÷ 10 ) = 10000 ج

استهلاك السنة الرابعة = 50000 × ( 1 ÷ 10 ) = 5000 ج

 

4-  طريقة ساعات التشغيل الفعلية ( طريقة معدل تكلفة الساعة )

·         تعد طريقة ساعات التشغيل الفعلية Units of Output Method من أكثر الطرق عدالة في توزيع تكلفة الأصول الثابتة على السنوات المختلفة التي ستستخدم فيها هذه الأصول .

-          حيث يتم توزيع التكلفة وفقاً لساعات التشغيل الفعلية لكل سنة، وتصلح هذه الطريقة لاستهلاك الآلات والسيارات حيث يقوم الخبراء بتحديد عدد ساعات التشغيل الكلية المقدرة للآلة أو عدد الكيلو مترات الكلية المقدرة للسيارة.

معدل تكلفة الساعة = ( تكلفة الأصل ÷ عمر الأصل بالساعات )

إذن قسط الاستهلك السنوى = عدد ساعات التشغيل الفعلية للأصل خلال العام × معدل استهلاك الساعة  

-          ويمكننا استخدام المعادلة الآتية للحصول على استهلاك السنة

-          الاستهلاك السنوى = تكلفة الأصل × ( عدد ساعات التشغيل الفعلية فى السنة ÷ عمر الأصل بالساعات )

-          عمر الأصل بالساعات هونفسه الساعات الكلية المقدرة لتشغيل الأصل .

-          فلو فرضنا أن المنشأة اشترت آلة تكلفتها 2000000 جنيه وكانت الساعات الكلية المقدرة لتشغيلها مليون ساعة، وخلال السنة الأولى تم تشغيل هذه الآلة ما يعادل ٥٠٠٠ ساعة.

-          ففي هذه الحالة يحسب قسط الاستهلاك الخاص بهذه السنة كالآتي:

استهلاك السنة الأولى = تكلفة الأصل × ( عدد ساعات التشغيل الفعلية فى السنة ÷ عمر الأصل بالساعات )

            = 2000000 × ( 5000 ÷ 1000000) = 10000 جنيه  

 

5-  طريقة إعادة التقدير

تستخدم هذه الطريقة في حالة الأصول الثابتة رخيصة الثمن كثيرة العدد كأدوات المائدة في المطاعم والفنادق والعدد والأدوات الصغيرة (في المصنع والورش)، وهنا يتم حساب استهلاك هذه الأصول من المعادلة الآتية:

استهلاك السنة 

=  التكلفة المقدرة للأصل في أول المدة + تكلفة ما تم شراؤه خلال المدة – التكلفة المقدرة للأصل في آخر المدة

-       فلو فرضنا أن رصيد حـ/ أدوات المائدة في أحد الفنادق في ۲۰۲۱/۱/۱ هو 10000 جنيه وخلال العام تم شراء أدوات مائدة بمبلغ ٥٠٠٠ جنيه وقدرت قيمة أدوات المائدة في ۲۰۲۱/۱۲/۳۱ بمبلغ ۱۳۰۰۰ جنيه.

-     فإن استهلاك عام ٢٠٢١ يحسب كالآتي:

مصروف استهلاك عام ۲۰۲۱ =( 10000+ 5000) -  13000= 2000 جنيه

 

6- طريقة معدل النفاذ : وهذه الطريقة تناسب المناجم والمحاجر

معدل النفاذ = ( عدد الوحدات المستخرجة خلال السنة المالية ÷ عدد الوحدات المقدر استخراجها طيلة العمر الانتاجي)

قسط الاستهلاك السنوى = تكلفة الأصل × معدل النفاذ

               

      *   طرق معالجة الإستهلاك محاسبياً

تتم المعالجة المحاسبية لاستهلاكات الأصول الثابتة بإحدى طريقتين:

الطريقة الأولى: تخفيض الأصل بقيمة الاستهلاك السنوي:

بمقتضى هذه الطريقة يتم حساب قسط الاستهلاك السنوي بإحدى الطرق السابقة

بفرض أن لدينا أصل ثابت قيمته 10000 جنيه ويستهلك بمعدل 10% سنوياً ( قسط ثابت )

استهلاك الأصل السنوى = 10000 × 10% = 1000

اثبات قيود التسوية طبقاً لطريقة تخفيض الأصل بقيمة الإستهلاك السنوى :

1000من حـ/  قسط استهلاك الأصل

           1000 إلى حـ/ الأصل

      إثبات مصروف استهلاك الأصل في.....

 -------------------------------------------------------------

         1000 من حـ/ أ.خ أو ملخص الدخل

                   1000 إلى حـ/ قسط استهلاك الأصل

إقفال مصروف استهلاك الأصل في حـ/ ملخص الدخل

 

·         الحسابات المتعلقة بالتسوية :

حـ/ الأصل الثابت

10000	رصيد	1000 9000	من حـ/ قسط الاستهلاك رصيد 31/12 ( م .ع )
10000		10000

حـ/ قسط الإستهلاك

1000	حـ/ الأصل الثابت	1000	من حـ/الأرباح والخسائر
1000		1000

الأثر على الحسابات الختامية والميزانية

·         الأثر على حساب الأرباح والخسائر

         حـ/ أ.خ عن السنة المنتهية فى 31/12/

1000	حـ/ قسط الاستهلاك

الأثر على الميزانية العمومية

                                           الميزانية العمومية فى 31/12

9000	الأصول الثابتة اسم الأصل الثابت

    *  ويعاب على هذه الطريقة أنها لا تمكن قارئ القوائم المالية من معرفة التكلفة الأصلية للأصل الثابت  ومقدار الاستهلاك الذي تم استنزاله من هذه التكلفة منذ شراء الأثاث حتى تاريخ إعداد الميزانية.

 

-  الطريقة الثانية: طريقة مخصص الاستهلاك

بمقتضى هذه الطريقة تترك تكلفة الأصل كما هي بدون تغيير على أن يفتح حساب يسمى حـ/ مخصص استهلاك الأصل تتراكم فيه مصروفات الاستهلاك السنوي، ووفقاً لهذه الطريقة يتم حساب قسط الاستهلاك السنوي بإحدى الطرق السابقة .

نفس المثال السابق بفرض أن الأصل ثابت قيمته 10000 جنيه ويستهلك بمعدل 10% سنوياً (قسط ثابت )

حساب  قسط الإهلاك = 10000 ×10%= 1000

قيود التسوية 

1000 من حـ/ قسط استهلاك الأصل

                               1000إلى حـ// مخصص استهلاك الأصل

إثبات التسوية المتعلقة بمصروف استهلاك الأصل

------------

       1000 من حـ/ الأرباح والخسائر

                     1000 إلى ح قسط استهلاك الأصل

اقفال مصروف استهلاك الأصل في حـ/ أ.خ

·         الحسابات المتعلقة بالتسوية :

             حـ/ الأصل الثابت 

10000	رصيد	10000	رصيد 31/12/ 2023  (م.ع )

حـ/ قسط الاستهلاك

1000	إلى حـ/ مخصص استهلاك الأصل	1000	رصيد ( حـ/ أ.خ )

حـ/ مخصص استهلاك الأصل

1000	رصيد 31/12 ( م.ع )	1000	من حـ/ قسط استهلاك

 

الأثر على الحسابات الختامية والميزانية

1-      الأثر على حساب الأرباح والخسائر

حـ/ الأرباح والخسائر عن السنة المنتهية فى 31/12/

1000	إلى حـ/ قسط استهلاك

الميزانية العمومية فى 31/12/

9000	10000 (1000) ---------	أصول ثابتة اسم الأصل الثابت (-) مخصص استهلاك الأصل

*    وبمقتضى هذه الطريقة يكون من السهل على قارئ القوائم المالية أن يعرف تكلفة الأصل الثابت (۱۰۰۰۰۰ جنيه) وجملة الاستهلاك الذي تم احتسابه منذ شراء الأصل حتى تاريخ إعداد الميزانية (1000 جنيه) والقيمة غير المستهلكة من التكلفة (9000) جنيه