مادة محاسبة شركات الأشخاص, الفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر بنين , حـ/ التوزيع ، حـ/ جاري الشركاء

    المحاضرة الثالثة لمادة محاسبة شركات الفرقة الثانية كلية تجارة الأزهر

درسنا في العام الماضي الحسابات الختامية ) وقد تم دراسة ح/المتاجرة ، وح / الأرباح والخسائر

سوف نتعرف على إعداد الحسابات الختامية فى شركات التضامن (ح / توزيع الأرباح والخسائر،ح / جاري الشركاء ( 

حساب التوزيع هو وعاء نضع فيه ما على الشركاء للشركة وما للشركاء على الشركة، جارى الشركاء أو تسمى(الحسابات الجارية للشركاء) هووعاء يصب فيه ما للشركاء وما عليهم

                        حـ/ التوزيع عن السنة المنتهية في 31/12/.....

فائدة رأس المال                               ( أ)      (ب) مرتب الشريك السنوى ( بالكامل)         فائدة جارى الشريك الدائن أول المدة   الفرق ( صافى الربح القابل للتوزيع ) رصيد دائن" يوزع على الشركاء حسب المنصوص فى عقد الشركة     نصيب (أ)     نصيب (ب)	صافى الربح ( من حـ/ أ.خ)         فائدة المسحوبات (أ) (ب) فائدة جارة الشريك المدين أول المدة   أو الفرق ( صافى الخسارة القابلة للتوزيع) رصيد مدين " يوزع على الشركاء حسب المنصوص فى عقد الشركة          نصيب (أ)     نصيب (ب)

             حـ/ جارى الشركاء ( الحسابات الجارية للشركاء)

أ	ب	بيان	أ	ب	بيان
- × × -   ×	× × × ×   ×	رصيد جارى مدين فى 1/1 مسحوبات فائدة المسحوبات فائدة جارى الرصيد المدين للشركاء   إلى حـ/ التوزيع ( الفرق )رصيد دائن (يرحل لحقوق الملكية – جانب الخصوم بالميزانية)	× × ×     ×	× × × ×	رصيد جارى دائن فى 1/1 فائدة جارى الرصيد الدائن للشركاء فائدة رأس المال للشركاء فائدة القرض المستحقة مرتب الشريك المستحق من حـ/ التوزيع ( الفرق ) رصيد مدين( يرحل لجانب الأصول بالميزانية )

                              الميزانية الإفتتاحية 

جارى الشركاء (أ) (ب)

رأس المال (أ) (ب) جارى الشركاء (أ) (ب)

        المعاملات المالية المؤثرة على ح/ التوزيع ، ح/ جاري الشركاء

أولاً : حساب المسحوبات وفوائد المسحوبات :

·         المسحوبات :

قد يقوم الشريك بسحب مسحوبات من الشركة خلال العام سواء في صورة

نقدية ، أو عينية . وقد تتكرر هذه المسحوبات خلال العام ، وفي هذه الحالة:

1-    يخصص حساب للمسحوبات باسم الشريك في دفتر الأستاذ تسجل

فيه تفصيلاً مسحوبات الشريك خلال العام .

2-     في نهاية العام يجمع هذا الحساب )المسحوبات ( ويقفل مرة واحدة في

الجانب المدين من حساب جاري الشريك

ملحوظة : توضع المسحوبات في الجانب المدين من حساب جاري الشركاء .

* فائدة المسحوبات :

قد يتفق الشركاء على احتساب فائدة على المسحوبات لتحقيق العدالة بينهم

وتعتبر الفائدة على المسحوبات :

1-   التزام على الشركاء؛ فترحل إلى الجانب المدين للحساب الجاري للشركاء

2-   إضافةً للربح ؛ لذلك ترحل إلى الجانب الدائن لحساب التوزيع .

أثر المسحوبات وفوائدها على حسابى التوزيع والجارى

                          حـ/ التوزيع

فائدة المسحوبات (أ) (ب)

 

                       حـ/ جارى الشركاء

أ	ب	بيان	أ	ب	بيان
		المسحوبات فائدة المسحوبات

 

كيفية حساب المسحوبات

    1-  إذا كانت المسحوبات مرة أو مرتين فى السنة

            فائدة المسحوبات = المبلغ المسحوب × المعدل × ( المدة بالشهور ÷12)

2-إذا كانت المسحوبات متساوية الدفعات وتتم فى مواعيد منتظمة شهرياً

حالة (1)  إذا كانت المسحوبات أول كل شهر ، فإن متوسط تاريخ السحب ستة أشهر ونصف

فائدة المسحوبات = مجموع المبالغ المسحوبة خلال العام × معدل الفائدة × (6.5÷12)

حالة 2 : إذا كانت المسحوبات كل منتصف شهر فإن متوسط تاريخ السحب ستة أشهر

فائدة المسحوبات = مجموع المبالغ المسحوبة خلال العام × معدل الفائدة × (6÷12)

حالة 3 : إذا كانت المسحوبات كل آخر شهر . فإن متوسط تاريخ السحب خمسة أشهر ونصف

فائدة المسحوبات = مجموع المبالغ المسحوبة خلال العام × معدل الفائدة × (5.5÷12)

 

ثانياً : قروض الشركاء وفوائدها :

قد تلجأ شركة التضامن إلى الاقتراض من أحد الشركاء لمواجهة احتياجاتها من الموارد المالية .

* فائدة قرض الشريك :

في حالة عدم سداد الشريك لفائدة القرض أو جزء منها يتم اقفال حساب فائدة القرض المستحقة في الحساب الجاري للشريك .

ثالثاً : توزيعات الأرباح والخسائر :

*    الفائدة على رأس المال :

1-   تعتبر توزيعاً للربح ( أى أموال للشركاء عند الشركة ) ولذلك توضع بحساب التوزيع الجانب المدين .

2-   كما تعتبر هذه الفائدة حقاً للشريك لذلك توضع فى الجانب الدائن فى حساب جارى الشريك .

·   تحسب فائدة رأس المال عن طريق  :

     حصة كل شريك فى رأس المال × معدل الفائدة على رأس المال × المدة التى تم تحقيق الربح خلالها

*مرتبات الشركاء :

قد ينص عقد شركة التضامن على أن يقوم شريك أو أكثر بالأعمال الإدارية للشركة مقابل الحصول على مبلغ سنوي كمرتب .

ويعتبر مرتب الشريك أو مكافأة الشريك :

1-    توزيعاً للربح: لذلك يرحل إلى الجانب المدين لحساب التوزيع ( ويتم تحميل حساب التوزيع بكامل قيمة مرتب أو مكافأة الشريك (

2-    ومن ناحية أخرى فإن المرتب المستحق للشريك (أى الذى لم يأخذه فقط )  في نهاية الفترة المالية يعتبر حقاً للشريك قبل الشركة ، فلذلك يرحل إلى الجانب الدائن لحساب  الشريك الجاري .

* الفائدة على أرصدة الحسابات الجارية للشركاء المدينة والدائنة :

في نهاية السنة المالية يتم ترصيد حساب جاري الشريك :

فإذا كان الرصيد دائنا : فهذا يعني أن إجمالي حقوق الشريك أكبر من إجمالي التزاماته (و يتم وضع هذا الرصيد فى الميزانية جانب الخصوم وحقوق الملكية )

- وإذا كان الرصيد مديناً : فهذا يعنى أن التزامات الشريك تزيد عن حقوقه 

( ويتم وضع هذا الرصيد فى الميزانية جانب الأصول)

* فائدة أرصدة الحسابات الجارية الدائنة :

يتم حساب فائدة على رصيد الحساب الجاري الدائن كما يلي :

رصيد الحساب الجارى الدائن للشريك × المعدل × المدة التى تحقق خلالها الربح

وتعتبر الفائدة التي يستحقها الشريك على رصيد حسابه الجاري الدائن :

1-    توزيعاً للربح ؛ لذلك ترحل إلى الجانب المدين لحساب التوزيع

2 - كما تعتبر حقاً للشريك ؛ فترحل إلى الجانب الدائن لحسابه الجاري 

                             

     فائدة أرصدة الحسابات الجارية المدينة :

يتم حساب فائدة على رصيد الحساب الجاري المدين كما يلي :

رصيد الحساب الجارى المدين للشريك × المعدل × المدة

وتعتبر الفائدة التي يدفعها الشريك عن رصيد حسابه الجاري المدين :

1-   إضافة للربح ( لأنها أموال على الشركاء للشركة )  لذلك ترحل إلى الجانب الدائن لحساب التوزيع

2- وتعتبر الفائدة على أرصدة الحسابات الجارية المدينة (التزام على الشريك)  فترحل إلى الجانب المدين لحسابه الجاري

* توزيع الأرباح المتبقية :

توزع الأرباح الباقية بعد احتساب الفائدة على رأس المال ومرتبات الشركاء وفائدة أرصدة الحسابات الجارية .

المثال العملي على المحاضرة :

السؤال الأول : امتحان دور أول يناير ) 2019/2020

أ ، ب شريكان متضامنان يقتسمان الأرباح والخسائر بالتساوي ، وينص عقد الشركة على :

1-   تحسب فائدة رأس المال بمعدل 10 % ، وعلى المسحوبات والحسابات الجارية بمعدل 6 %

2-   يتقاضى الشريك أ مرتب شهري قدره ( 1000 نظير إدارته للشركة )

3-   الحسابات الجارية أول العام : أ ) 15000 دائن  ، ب ) 10000 مدين

4-   سحب (أ) 3000 ج نقداً ، كما استلم مرتبه بالكامل ما عدا شهري نوفمبر وديسمبر

5-   حققت الشركة أرباحاً صافية قدرت بمبلغ 119,220

6-   رأس مال الشركاء :(أ) 300,000 ، (ب) 400,000   

المطلوب :

1-   إعداد ح/التوزيع

2 - إعداد ح/جاري الشركاء

تمهيد إعداد ح/توزيع الأرباح والخسائر عن السنة المنتهية .......

 أول حاجة نقوم بإنشاء ح/التوزيع، هذا الحساب خاص توزيع للأرباح  واعتبره  خاص بالشركة ففى الجانب الدائن الأموال التى للشركة على  الشركاء والتى سيم توزيعا ( ويضاف صافى الربح ) وفى الجانب المدين نضع الأموال التى على الشركة للشركاء والتى تم توزيعها .

1-   نضع ح/صافي الربح في الجانب الدائن ل ح/التوزيع بقيمة  119,220

2-   نحسب فائدة رأس المال  كل شريك :

فائدة رأس مال

(أ‌)   =   300,000  × 10% =  30,000

(ب‌)       = 400000 × 10% = 40000

) وتوضع فائدة رأس مال الشريكين في الجانب المدين لـ ح/التوزيع( لأنها تعتبر أموال على الشركة للشركاء

 ( أى تعتبر توزيع للربح )

3-   لازم نحسب المرتب سنوياً وليس شهرياً :

قيمة مرتب أ بالكامل =  = 1000 × 12 شهر = 12000 ج

) وتوضع قيمة المرتب بالكامل في الجانب المدين ل ح/التوزيع (لأنها تعتبر أموال على الشركة للشركاء ( أى تعتبر توزيع للربح )

4-   فائدة مسحوبات الشريك أ =

3000 ×  6% = 180ج تعتبر أموال على الشركاء للشركة توضع بحساب التوزيع فى الجانب المدين )

5-   فائدة الحسابات الجارية :

فائدة الحساب الجاري (أ) دائن =

15000 ×6%= 900  توضع في الجانب المدين من حساب التوزيع لأنه أموال على الشركة للشركاء

فائدة الحساب الجاري) ب) مدين

 = 10000 ×6% = 600 ) توضع في الجانب الدائن من حساب التوزيع ( لأنه أموال للشركة على الشركاء

6-  الأرباح مقسمة بالتساوي :

إذن نصيب الشريك أ من الربح 37100 ÷2 18,550

ونصيب الشريك ب من  الربح = 18550

والآن نكون قد انتهينا من إعداد ح/ التوزيع

تمهيد لإعداد ح/ جاري الشركاء :

القاعدة الأولى :

·    نبدأ ح/ جاري الشركاء ب 4 معلومات هامة ، نبحث عنها في السؤال:

1-   رصيد أول المدة  )رصيد الحسابات الجارية في أول العام (

2-   المسحوبات

3-   فائدة القرض المستحقة للشريك

4-   الباقى من مكافأة أو مرتب الشريك

*     رصيد الحسابات الجارية في أول العام :

(أ‌)    ) 15,000 دائن ( يوضع في الجانب الدائن

(ب)  ) 10,000 مدين ( يوضع في الجانب المدين

--  المسحوبات ) طبيعتها مدينة) قيمتها  3000

-- لا توجد فائدة قرض الشريك

- المرتب المستحق للشريك أ) عبارة عن شهرين لم يقبضهما = 1000 × 2=2000 ج

القاعدة الثانية :

نأخذ ما في الجانب المدين من ح/ التوزيع ، نجعله في الجانب الدائن من ح/ جاري

الشركاء ( لكن بالنسبة للمرتب أو مكافأة الشريك نضع الباقى الذى لم يأخذه ويسحبه

 الشريك فقط )

·  والعكس أى نأخذ ما فى الجانب الدائن من حـ/ التوزيع نجعله فى الجانب المدين  )عدا صافي الربح(

         82900              تصوير حـ/ التوزيع     120000

70,000     12,000 900 37100	فائدة رأس المال   30,000 أ    40,000  ب مرتب أ بالكامل   ( السنوى) فائدة الحساب الجاري الدائن أ ( رصيد ) أرباح قابلة للتوزيع 18550 (أ) 18550 (ب)	119,220 180 600	صافى الربح (من حـ/ أ.خ) فائدة المسحوبات فائدة الحساب الجاري المدين ب
120000		120000

 

 3180         10600         حـ/ جارى الشركاء ( الحسابات الجارية للشركاء) 

أ	ب	بيان	أ	ب	بيان
- 3000 180 - 63,270	10000 - - 600 47950	رصيد أول المدة مسحوبات فائدة المسحوبات فائدة ح/ الجاري المدين ب رصيد دائن  ( ميزانية خصوم)	15,000 30,000 2000 900 18,550	- 40000 - - 18,550	رصيد أول المدة فائدة رأس المال مرتب أ المستحق فائدة ح/ الجاري الدائن أ حـ/  التوزيع
66,450	58,550		66,450	58,550